Письмо ФНС РФ от 14.03.2011 № КЕ-4-3/3943

«О порядке признания отдельных видов расходов при применении УСН»

Затраты по возмещению работнику расходов при выполнении им работы разъездного характера не учитываются при применении УСН, считает ФНС России.

Аргумент налогового ведомства такой: Налоговый кодекс не содержит специальной нормы по учету в целях налогообложения прибыли организаций компенсаций за разъездной характер работы. Возмещение работникам расходов, предусмотренных статьей 168.1 Трудового кодекса, связано с выполнением трудовых обязанностей и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. А эти расходы не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, где приведен закрытый перечень расходов, учитываемых при исчислении единого налога при УСН.

Мнение Минфина России по вопросу налогового учета компенсаций за разъездной характер работы неоднозначно. В одних своих разъяснениях финансовое ведомство поддерживает позицию налоговиков (письма от 01.04.2010 № 03-03-06/1/211, от 18.08.2008 N 03-03-05/87), а в других – нет, относя такие компенсации к расходам на оплату труда (письма от 07.05.2008 № 03-03-06/1/302, от 24.01.2007 № 03-03-06/1/29, от 29.08.2006 N 03-03-04/1/642).

Выходит, есть два варианта учета компенсаций за разъездной характер работы: в прочих расходах и в расходах на оплату труда, и налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать, к какой именно группе расходов отнести такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 24.12.2004 № 03-03-02-04/1/98). Однако стоит учитывать, что выбор варианта действий, противоречащего мнению налоговиков, может вызвать споры с ними. Проще увеличить оклад сотрудника на сумму затрат на проезд в месяц.