Письмо ФНС РФ от 06.08.2010 № ШС-37-3/8521@

ФНС России обратила внимание, что с 1 января 2010 года в пенсионном законодательстве отсутствует понятие «фиксированный платеж», и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ТФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (в 2010 году эта сумма составляет 12 002,76 рублей).

При этом предприниматель, уплачивающий ЕНВД, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за налоговый период ЕНВД на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС, фактически уплаченных за свое страхование на дату представления налоговой декларации по ЕНВД.

Таким образом, предприниматель, уплативший, например, указанные страховые взносы за I квартал 2010 года во II квартале 2010 года до подачи налоговой декларации по ЕНВД за I квартал, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму ЕНВД, исчисленную за I квартал. При уплате этих взносов после подачи декларации можно представить в налоговый орган уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Уплаченные предпринимателем суммы страховых взносов могут быть учтены им и при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по итогам тех налоговых периодов по единому налогу, в которых они были фактически уплачены. Например, при уплате страховых взносов во II квартале 2010 года – при исчислении ЕНВД за II квартал.

Предприниматель может уплатить сумму страховых взносов за свое страхование за весь год только в IV квартале 2010 года. В таком случае он будет вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за IV квартал ЕНВД, а также сумму ЕНВД, исчисленного за предыдущие налоговые периоды 2010 года, на не учтенную в IV квартале сумму уплаченных за год страховых взносов. И в налоговый орган следует уточненные декларации по ЕНВД за соответствующие налоговые периоды.

Налогоплательщик, уплативший указанные страховые взносы за текущий год в 2011 года, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2010 года либо уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за указанный налоговый период (предыдущие налоговые периоды 2010 года), представив в налоговый орган уточненные декларации по ЕНВД за соответствующие налоговые периоды.