В случае, когда налоговый агент не перечислил вовремя удержанный НДФЛ, но сам обнаружил свою ошибку и уплатил недостающую сумму налога вместе с соответствующей суммой пеней, штрафовать его не должны.

Источник: Постановление Конституционного суда от 06.02.2018 № 6-П

Согласно п.4 ст. 81 НК при подаче уточненки с увеличившейся суммой налога к доплате компания или ИП освобождается от штрафа, если соблюдены два условия:

- плательщик самостоятельно выявил ошибку и представил уточнение до того, как стало известно об обнаружении налоговиками неточности и/или ошибки в первичной декларации или о назначении выездной проверки;

- прежде чем сдать уточненную декларацию, недостающая сумма налога, а также пени за просрочку были уплачены в бюджет.

Налоговики, буквально трактуя эту норму, посчитали, что представление уточненки является непременным условием для освобождения налогоплательщика от ответственности.

Но по мнению Конституционного суда, в отношении налоговых агентов по НДФЛ это освобождение должно применяться и в случае, когда в НДФЛ-отчетности ошибок не было изначально. Т.е. решая вопрос о возможности освобождения от штрафа, сотрудники ИФНС не должны требовать формального соблюдения условия о представлении уточненного расчета. Ведь в отличие от налогов «за себя», которые уплачиваются на основании данных декларации, налоговый агент перечисляет удержанный НДФЛ в сроки, привязанные не к дате представления 6-НДФЛ или 2-НДФЛ, а к дате выплаты физлицу дохода.