С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы.

Источник: Письмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@

Налоговая служба напомнила, что презумпцию добросовестности никто не отменял и, соответственно, доказывать факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды должны сотрудники ИФНС в ходе контрольных мероприятий.

Так, чтобы признать расходы и вычеты учтенными необоснованно, налоговики должны доказать:

- существо искажения (в чем конкретно оно выразилось);

- причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями;

- умышленность действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения либо искажении налоговой отчетности в целях уменьшения налоговой базы и/или налога к уплате;

- потери бюджета.

Помимо этого, проверяющим следует доказать, что основной целью заключения сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии и/или что сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, а налогоплательщик использовал формальный документооборот.

При этом отдельно оговорено, что налогоплательщики вправе проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными (если, конечно, в избранном варианте нет признака искусственности). А сотрудники ИФНС не могут настаивать на том, что налогоплательщик должен был выбрать тот или иной вариант построения хозяйственных операций.