Письмо Минфина РФ от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126

Минфин России считает, что при выходе участника из ООО у него возникает доход в виде действительной стоимости его доли. И с этого дохода организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Причем участник не имеет права уменьшить выплаченную ему стоимость доли на сумму, ранее внесенную в уставный капитал. Связано это с тем, что выход участника из ООО не является продажей его доли в организации и, соответственно, права на имущественный налоговый вычет у участника в рассматриваемом случае не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что представители финансового ведомства и раннее придерживались данной позиции (письмо Минфина России от 24.05.2010 № 03-04-05/2-287, от 02.03.2010 № 03-04-06/2-19, от 09.10.2006 № 03-05-01-04/290).

Действительно, уменьшить доходы на сумму расходов на приобретение доли в ООО можно только при продаже этой доли, как это прямо следует из абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, а не при выходе участника – физического лица из общества. Однако относительно того, с какой суммы должен удерживаться и уплачиваться НДФЛ, мнение Минфина России спорно, ведь возможен и иной подход – облагаться налогом должна лишь разница между действительной стоимостью доли и первоначальным вкладом.

Согласно статье 41 Налогового кодекса РФ, доходом признается экономическая выгода налогоплательщика, и в данном случае выгодой можно признать только превышение действительной стоимости доли над первоначальным вкладом в уставный капитал ООО. Поэтому со стоимости имущества, передаваемого физическому лицу в пределах первоначального и последующих взносов, НДФЛ не удерживается и не уплачивается. Такой позиции придерживается УФНС по г. Москве (письма от 04.05.2007 № 28-10/043011, от 30.09.2005 № 28-10/69814).

К слову, ранее и Минфин России указывал, что при выходе участника из ООО облагаться НДФЛ должна только положительная разница между действительной стоимостью доли и первоначальным взносом (письмо от 24.04.2001 № 04-04-07/67).

Таким образом, если общество при выходе участника – физического лица удержит НДФЛ не с полной стоимости доли, вероятны споры с налоговыми органами. Судебная практика по данному вопросу пока не сформировалась.