Письмо ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210

«О порядке учета СВ на ОПС при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО»

ФНС России разъяснила порядок учета страховых взносов во внебюджетные фонды при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», суммы расходов в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учитывают в уменьшение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.

При этом, во-первых, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени. Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.

Во-вторых, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены (то есть отражены в расчетах (декларациях)) за этот же период времени.

В-третьих, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены. При этом в уменьшение не может быть учтено больше чем исчислено, то есть если уплачено больше чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.

И последнее условие: страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50%.

Учитывая требования статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, а также тот факт, что даты представления деклараций по УСН и деклараций (расчетов) по страховым взносам на ОПС, а также даты уплаты налога (авансовых платежей) по УСН и авансовых платежей по страховым взносам на ОПС в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по УСН подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды, либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.

Вместе с тем, учитывая, что налог по УСН исчисляется нарастающим итогом суммы страховых взносов на ОПС, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.

При этом налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на ОПС за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года), после представления налоговых деклараций по УСН за календарный год, вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.