При утрате права на патент (например, из-за превышения доходного лимита) ИП, совмещающий ПСН и УСН, автоматически становится плательщиком УСН в отношении бывших «патентных» доходов. ФНС разъяснила, до какого момента действует освобождение от пеней за несвоевременную уплату УСН-авансов за период, когда применялась ПСН.

Налоговики заявили: со дня наступления обстоятельства, из-за которого ИП утратил право на ПСН, у предпринимателя возникает обязанность по уплате авансов по «упрощенному» налогу, исчисленных с доходов от деятельности, в отношении которой раньше применялась ПСН.

В случае неуплаты этих УСН-авансов, пени на неуплаченную сумму начинают начислять с даты, следующей после даты возникновения обстоятельства, из-за которого ИП утратил право на ПСН.

Например: ИП в 2024 году совмещал ПСН с «доходной» УСН. Патент в отношении розничной торговли получен на период с 01.01.2024 по 31.12.2024.

20.11.2024 доходы ИП составили 65 млн руб., в связи с чем он утратил право на применение ПСН с 01.01.2024 и стал считаться перешедшим на УСН с начала 2024 года.

Авансы по УСН уплачиваются:

• за I квартал 2024 года - не позднее 28.04.2024;
• за полугодие 2024 года - не позднее 27.08.2024;
• за 9 месяцев 2024 года - 28.10.2024.

Доходы ИП от «патентной» деятельности составили:

• за I квартал 2024 года - 20 млн руб.;
• за полугодие 2024 года - 40 млн руб.;
• за 9 месяцев 2024 года - 60 млн руб.;
• по состоянию на 20.11.2024 - 65 млн руб.

В этом случае с суммы УСН-авансов за I квартал, за полугодие и за 9 месяцев 2024 года, исчисленных с доходов, полученных в рамках ПСН, пени начинают начислять с 21.11.2024.

Источник: Письмо ФНС от 19.11.2025 № СД-4-3/10458@